4 головні проблеми відшкодування ПДВ в Україні

За останні роки, особливо в поточному, чиновники продемонстрували позитивні зміни в сфері бюджетного відшкодування ПДВ. Утім, далеко не все ідеально. З досвіду юридичного супроводу українських експортерів можемо виділити такі проблемні моменти в системі бюджетного відшкодування ПДВ:

• податкові перевірки та їх наслідки;
• зупинка та відмова в реєстрації податкових накладних;
• тиск з боку правоохоронних органів у межах кримінальних проваджень;
• фактична відмова в бюджетному відшкодуванні ПДВ без юридичного обґрунтування з боку фіскальних органів.

Розглянемо кожну проблему детальніше.

1. Податкові перевірки:

– Після проведення планової чи позапланової документальної перевірки фіскальні органи складають податкові повідомлення-рішення щодо зменшення розміру бюджетного відшкодування ПДВ; зменшення від’ємного значення об’єкта оподаткування ПДВ; зменшення розміру податкового кредиту тощо. Причини, як правило, вказуються надумані. Найпопулярніша з них – нереальні операції з «токсичними»/проблемними контрагентами. Ціль – перевести суму бюджетного відшкодування ПДВ в розряд «оспорюваної»/«непідтвердженої», що дає можливість відзвітувати про відсутність у держави заборгованості перед бізнесом. Як наслідок, допоки платник податків роками судиться з фіскальними органами, формально держава йому нічого не винна. Таке собі безпроцентне кредитування держави з боку бізнесу – щоб отримати кошти потрібно чекати рішення суду касаційної інстанції.

– Під час запровадження системи електронного адміністрування ПДВ очікувалося, що надумані перевірки та претензії на тему нереальності операцій зникнуть, а фіскали перевірятимуть усе виключно на стадії реєстрації податкової накладної. Перевірок справді стало трохи менше, але проблема залишилась – обіцянка не виконана.

– Бізнес вітає декриміналізацію ст. 205 Кримінального кодексу України (фіктивне підприємництво), оскільки суттєві зловживання з боку фіскалів пов’язували саме з цією кваліфікацією дій посадових осіб контрагентів. Разом з тим правоохоронні органи наразі масово змінюють кваліфікацію в кримінальних провадженнях на ст. 205-1 Кримінального кодексу України. Прогнозуємо, що тиск залишиться, проте уже «під іншим соусом».

– Ноу-хау від фіскалів – після скасування податкових повідомлень-рішень в адміністративному порядку інспектори виходять на «перепровірку» і за раніше скасованими епізодами заново виносять таке рішення.

– Не обнадіює й так звана нова судова реформа. Передбачається скорочення суддів Верховного Суду з 200 до 100. За нинішнього стану речей це призведе до того, що податкові справи в цій інстанції розглядатимуться навіть не 3-5 років (як зараз), а усі 10. Не кажучи вже про очікуване навантаження та низьку якість судових рішень у зв’язку з цим.

2. Зупинка чи відмова в реєстрації податкових накладних:

– Існує проблема надуманої зупинки та відмови в реєстрації податкових накладних. Це здебільшого стосується контрагентів експортерів, проте має прямий вплив на подальше бюджетне відшкодування ПДВ.

– Критерії ризикованості платника податків як підстави для зупинки чи відмови в реєстрації податкової накладної затверджені листом ДФС України, що, на нашу думку, є незаконним.

3. Тиск з боку правоохоронних органів:

– Проявляється в надуманих кримінальних провадженнях під час проведення слідчих дій, зокрема за ст. 212 та ст. 191 Кримінального кодексу України.

– Існує практика незаконного арешту на підставі ухвали слідчого судді: а) суми ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ підприємства; б) грошових коштів та іншого майна підприємства в розмірі проблемної суми бюджетного відшкодування ПДВ.

– Очікуємо створення нового органу досудових розслідувань фінансових злочинів – Бюро фінансових розслідувань. На жаль, законодавець наразі «забув» встановити в проекті закону підслідність цього органу щодо розслідування злочинів, пов’язаних з незаконним відшкодуванням ПДВ. Тому такі злочини й надалі розслідуватимуть нефахові слідчі НПУ, СБУ, ДБР, які не є кваліфікованими та не мають знань у сфері податкового права. Також насторожує те, що за проектом закону новий орган матиме доступ до баз даних Держфінмону, тобто до банківської таємниці щодо рахунків платника податків без ухвали слідчого судді.

– Наразі податкові злочини розслідують навіть слідчі ДБР, які штучно реєструють кримінальне провадження нібито щодо посадових осіб ДФС/ДПС України, а де-факто здійснюють тиск на бізнес.

4. Фактична відмова в бюджетному відшкодуванні ПДВ:

– Як правило, це має місце у випадках, коли фіскальний орган остаточно програв податковий спір, рішення суду набрало законної сили, проте відшкодовувати спірну суму фіскальний орган все одно відмовляється.

– В зазначених випадках податкові органи не мають жодних юридичних підстав для відмови в бюджетному відшкодуванні ПДВ, проте в листах чи неофіційних розмовах наголошують, що відшкодовувати нічого не будуть, оскільки вони сподіваються, що колись з’являться кошти на судовий збір та вони в майбутньому вчергове подадуть апеляційну/касаційну скаргу з проханням поновити строки.

– Насторожують законодавчі ініціативи щодо зменшення розміру судового збору, зокрема в податкових спорах. Це знову призведе до масових безпідставних оскаржень законних судових рішень з боку фіскалів, тиску на бізнес та штучного відтермінування бюджетного відшкодування ПДВ.

Висновки

Бізнес очікує продовження конструктивного діалогу з представниками податкових органів. Важливо не призупинити, а продовжити позитивні зрушення в питанні відшкодування ПДВ. Найголовніше питання на сьогодні – повноцінний запуск Державної податкової служби з усіма регіональними відділеннями під «дахом» однієї юридичної особи, а також набір нових мотивованих та кваліфікованих спеціалістів з конкурентними заробітними платами.

Наразі очільник ДПС України Сергій Верланов демонструє відкритість до діалогу, фахове обговорення з бізнесом ініціатив, ризиків та проблем, а також щире бажання навести лад в адмініструванні податків. Важливо, щоб політичні перипетії не стали на заваді формуванню дійсно нової, аналітичної та сервісної податкової служби, а також у вирішенні загаданих вище проблем.