Пока налогоплательщик годами судится с фискальными органами, формально государство ему ничего не должно

За последние годы, особенно в текущем, чиновники продемонстрировали позитивные изменения в сфере бюджетного возмещения НДС. Впрочем, далеко не все идеально. По опыту юридического сопровождения украинских экспортеров можем выделить такие проблемные моменты в системе бюджетного возмещения НДС:

  • налоговые проверки и их последствия;
  • остановка и отказ в регистрации налоговых накладных;
  • давление со стороны правоохранительных органов в рамках уголовных производств;
  • фактический отказ в бюджетном возмещении НДС без юридического обоснования со стороны фискальных органов.

Рассмотрим каждую проблему подробнее.

1. Налоговые проверки:

– После проведения плановой или внеплановой документальной проверки фискальные органы составляют налоговые уведомления-решения об уменьшении размера бюджетного возмещения НДС; уменьшении отрицательного значения объекта налогообложения НДС; уменьшении размера налогового кредита и т.п. Причины, как правило, указываются надуманные. Самая популярная из них – нереальные сделки с «токсичными»/проблемными контрагентами. Цель – перевести сумму бюджетного возмещения НДС в разряд «оспариваемой»/«неподтвержденной», что дает возможность отчитаться об отсутствии у государства задолженности перед бизнесом. Как следствие, пока налогоплательщик годами судится с фискальными органами, формально государство ему ничего не должно. Такое себе беспроцентное кредитование государства со стороны бизнеса – чтобы получить средства нужно ждать решения суда кассационной инстанции.

– При внедрении системы электронного администрирования НДС ожидалось, что надуманные проверки и претензии на тему нереальности операций исчезнут, а фискалы будут проверять всё исключительно на стадии регистрации налоговой накладной. Проверок действительно стало несколько меньше, но проблема осталась – обещание не выполнено.

– Бизнес приветствует декриминализацию ст. 205 Уголовного кодекса Украины (фиктивное предпринимательство), поскольку существенные злоупотребления со стороны фискалов связывали именно с этой квалификацией действий должностных лиц контрагентов. Вместе с тем правоохранительные органы пока массово меняют квалификацию в уголовных процессах на ст. 205-1 Уголовного кодекса Украины. Прогнозируем, что давление останется, однако уже «под другим соусом».

– Ноу-хау от фискалов – после отмены налоговых уведомлений-решений в административном порядке инспекторы выходят на «перепроверки» и по ранее отмененным эпизодам заново выносят такое решение.

– Не обнадеживает и так называемая новая судебная реформа. Предусматривается сокращение судей Верховного Суда с 200 до 100. При нынешнем положении вещей это приведет к тому, что налоговые дела в этой инстанции будут рассматриваться даже не 3-5 лет (как сейчас), а все 10. Не говоря уже об ожидаемой нагрузке и низком качестве судебных решений в связи с этим.

2. Остановка или отказ в регистрации налоговых накладных:

– Существует проблема надуманной остановки и отказа в регистрации налоговых накладных. Это в основном касается контрагентов экспортеров, однако имеет прямое влияние на дальнейшее бюджетное возмещение НДС.

– Критерии рискованности налогоплательщика в качестве основания для остановки или отказа в регистрации налоговой накладной утверждены письмом ГФС Украины, что, по нашему мнению, является незаконным.

3. Давление со стороны правоохранительных органов:

– Проявляется в надуманных уголовных производствах при проведении следственных действий, в частности по ст. 212 и ст. 191 Уголовного кодекса Украины.

– Существует практика незаконного ареста на основании постановления следственного судьи: а) суммы лимита НДС в системе электронного администрирования НДС предприятия; б) денежных средств и иного имущества предприятия в размере проблемной суммы бюджетного возмещения НДС.

– Ожидаем создания нового органа досудебных расследований финансовых преступлений – Бюро финансовых расследований. К сожалению, законодатель пока «забыл» установить в проекте закона подследственность этого органа по расследованию преступлений, связанных с незаконным возмещением НДС. Поэтому такие преступления и в дальнейшем будут расследовать непрофессиональные следователи НПУ, СБУ, ГБР, которые не являются квалифицированными и не имеют знаний в сфере налогового права. Также настораживает то, что согласно проекту закона новый орган будет иметь доступ к базам данных Держфинмона, то есть к банковской тайне по счетам налогоплательщика без решения следственного судьи.

– Сейчас налоговые преступления расследуют даже следователи ГБР, которые искусственно регистрируют уголовное производство якобы в отношении должностных лиц ГФС/ГНС Украины, а де-факто осуществляют давление на бизнес.

4. Фактический отказ в бюджетном возмещении НДС:

– Как правило, это имеет место в случаях, когда фискальный орган окончательно проиграл налоговый спор, решение суда вступило в законную силу, однако возмещать спорную сумму фискальный орган все равно отказывается.

– В указанных случаях налоговые органы не имеют никаких юридических оснований для отказа в бюджетном возмещении НДС, однако в письмах или неофициальных разговорах отмечают, что возмещать ничего не будут, поскольку они надеются, что когда-то появятся средства на судебный сбор и они в будущем очередной раз подадут апелляционную/кассационную жалобу с просьбой восстановить сроки.

– Настораживают законодательные инициативы по уменьшению размера судебного сбора, в частности в налоговых спорах. Это снова приведет к массовым безосновательным обжалованиям законных судебных решений со стороны фискалов, давлению на бизнес и искусственной отсрочке бюджетного возмещения НДС.

Выводы

Бизнес ожидает продолжения конструктивного диалога с представителями налоговых органов. Важно не приостановить, а продолжить положительные сдвиги в вопросе возмещения НДС. Главный вопрос на сегодня – полноценный запуск Государственной налоговой службы со всеми региональными отделениями под «крышей» одного юридического лица, а также набор новых мотивированных и квалифицированных специалистов с конкурентными зарплатами.

Сейчас глава ГНС Украины Сергей Верланов демонстрирует открытость к диалогу, профессиональное обсуждение с бизнесом инициатив, рисков и проблем, а также искреннее желание навести порядок в администрировании налогов. Важно, чтобы политические перипетии не стали помехой формированию действительно новой, аналитической и сервисной службы, а также в решении упомянутых выше проблем.