Особенности возврата валютной выручки: практические аспекты

Соблюдение украинскими резидентами предельных сроков расчетов по ВЭД-контрактам находится под пристальным наблюдением не только банков, но и налоговиков

Вопрос возврата валютной выручки является крайне актуальным, учитывая условия военного положения.

При осуществлении торговых операций украинскими предприятиями с нерезидентами (оплата за импортируемые товары, работы или услуги или экспорт товаров, работ, услуг) – валюта или товар должны зайти в Украину в течение определенного срока, который устанавливает НБУ.

Предельным сроком расчетов является время, за которое должна состояться или оплата по импортным операциям, или поставка товара по экспортным операциям во исполнение ВЭД-контракта.

До начала полномасштабной войны этот срок составлял 365 дней, а для сделок, совершенных с 5 апреля 2022 года, предельные сроки расчета составляют 180 календарных изменений.

При этом, на налоговые проверки по вопросам соблюдения валютного законодательства не распространяется действие моратория, кроме того, они являются одними из самых простых с точки зрения механизма.

Начисление пени происходит по следующим правилам:

• пеня начисляется с первого дня, следующего за предельным днем валютного надзора, т. е. с 181-го. Она составляет 0,3% от суммы неполученной оплаты по договору (стоимости товара, который не был поставлен) за каждый просроченный день;
• пеня начисляется в гривнях, если контракт гривневый или же в гривневом эквиваленте, если он заключен в иностранной валюте;
• общий размер начисленной пени не превышает сумму задолженности.

Начисление пени осуществляется налоговым органом. Налоговики сначала проводят налоговую проверку и фиксируют нарушения в акте проверки. Если плательщик его не обжалует, ему направляют соответствующее налоговое уведомление-решение (НУР). Такая пеня включается в денежные обязательства резидента-налогоплательщика и подлежит уплате в течение 10 рабочих дней после получения НУР.

Впрочем, есть несколько возможных вариантов, которые могут помочь субъектам хозяйствования, чтобы решить ситуацию законным способом, если возврат валютной выручки невозможен в предельные сроки.

Получение заключения от Минэкономики о продлении сроков на выполнение ВЭД-контракта. Необходимо обратиться в профильное ведомство и получить такое заключение до окончания предельных сроков расчетов по контракту.

Эта процедура является действенной, однако важно понимать, что не все ВЭД-контракты подлежат продлению, например, если вопрос касается предоставления услуг. В частности, наша юридическая фирма сталкивалась с ситуацией, когда клиент заказывал за рубежом разработку проектно-сметной документации для дальнейшего строительства производственной линии. Этот случай было сложно обосновать как подпадающий под перечень тех товаров и услуг, по которым может предоставляться заключение Минэкономики. Важно иметь в виду, что именно является предметом контракта.

Документы для получения такого заключения нужно подавать заблаговременно, а не тогда, когда есть уже просрочка – тогда возможно начисление пени от даты ее возникновения до даты обращения в министерство.

Документы подаются в ведомство в электронной форме. Кроме соблюдения сроков, важно четко подготовить полный их пакет с обоснованием, почему такая валютная выручка не была возвращена вовремя.

Подача судебного иска на нерезидента или инициирование арбитража (в зависимости от условий заключенного договора).

На период судебного разбирательства начисление пени за нарушение предельных сроков будет остановлено. Однако в случае проигрыша клиента или закрытия производства по тем или иным основаниям без зачисления денежных средств или поставки товара оно возобновится. Более того, пеня будет начислена и за период рассмотрения дела судом (арбитражем).

В этом случае есть дополнительные нюансы. Например, если компания подала иск в суд, и он завершился не решением о взыскании, а мировым соглашением, в результате которого истец получил средства, в дальнейшем, поскольку это четко не прописано в законе, может возникнуть необходимость доказать в ходе налоговой проверки, что такой возврат валютной выручки стал именно следствием этих процессов.

Взаимозачет встречных требований, если стороны договора «должны» друг другу денежные средства. Обязанность уплаты средств прекращается, а сделка «снимается» с валютного контроля только в случае проведения взаимозачета до 05.09.2022. Шестого сентября 2022 года вступили в силу определенные изменения в подзаконное нормативное регулирование, а именно в ряд постановлений и инструкций НБУ, которые предусматривали запрет на проведение таких трансграничных расчетов. И собственно банки, отказывая в снятии контракта с валютного контроля, ссылались именно на это, даже если между сторонами нет движения товаров или средств.

Обращение в уполномоченный орган страны расположения стороны ВЭД-контракта для получения документа (сертификат, справка и т.д.), удостоверяющего наличие форс-мажорных обстоятельств.

Ссылка стороны на форс-мажор как основание для освобождения от ответственности даже при условии подтверждения его соответствующим сертификатом, не имеет заранее определенной силы. Эти обстоятельства подлежат доказыванию в общем порядке в каждом случае в ходе налоговой проверки и/или при обращении сторон в суд. Они будут рассматриваться в совокупности с другими обстоятельствами и доказательствами. Заинтересованная сторона, ссылаясь на форс-мажор, должна доказать, как именно он повлиял на конкретные обязательства.

Получение сертификата Торгово-промышленной палаты в Украине, ее территориальных подразделениях или в уполномоченных органах за рубежом.

В этом случае есть два важных аспекта. Во-первых, такой сертификат достаточно непросто получить – должна быть основательная доказательная база, что причиной невыполнения условий контракта стали определенные форс-мажорные обстоятельства.

Во-вторых, даже при наличии такого сертификата при прохождении налоговой проверки нужно предоставить максимальное количество дополнительных документов, чтобы можно было проследить причинно-следственную связь. Собственно наличие сертификата ТПП не освобождает от ответственности за несоблюдение сроков возврата валютной выручки, и соответственно, налоговая или суд будут принимать или не принимать это во внимание.

Замечу, что также есть положительная судебная практика по так называемым «ковидным срокам», которые ограничивали применение пени на период действия карантина в связи с коронавирусом, а начисленная, но не уплаченная за этот период подлежала списанию. Эта норма содержится в переходных положениях Налогового кодекса.

Кроме того, по нескольким кейсам, которые у нас есть сейчас в работе, мы приводим в качестве аргумента то, что меры защиты в виде установления предельных сроков проведения расчетов по ВЭД-контрактам могут вводиться Нацбанком на срок не более шести месяцев. Последний раз они были введены постановлением правления НБУ №113 от 7 июля 2022 года, и вступили в силу 9 июля 2022-го. То есть, шесть месяцев истекли 8 января 2023 года, и по состоянию на сейчас эти сроки не установлены. Однако суды более склонны воспринимать другие аргументы, например, наличие сертификата ТПП. Однако мы рассчитываем, что со временем этому вопросу будет дана оценка на уровне Верховного Суда.

Такое мнение эксперт озвучил в ходе круглого стола «Проблемы экспортеров во время войны: вызовы регулирования», организованного GMK Center.